全面預算(suàn)管理(lǐ)制(zhì)度産生(shēng)于英國(guó),用(yòng)于政府部門(mén)财務計(jì)劃19世紀末,美(měi)國(guó)率←先在企業(yè)中引入将全面預算(suàn)管理(lǐ),主要(yào)用(yòng)于廣告費(fèi)的(de)分(fēn)配。随之,很α(hěn)多(duō)的(de)學者

開(kāi)始研究探索全面預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論。1922年(nián),美(měi)國(guó)學者麥西(xī)金(jīn)的(de)《預算(≠suàn)控制(zhì)》是(shì)全面預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論正式形成的(de)标志(zhì)物(wù)。麥西(x ī)金(jīn)在其著作(zuò)中第一(yī)次系統地(dì)闡述了(le)預算(suàn)管理(lǐ)的(de)理(lǐ)論及方法,提出了(le)預算₽(suàn)管理(lǐ)的(de)職能(néng)。40年(nián)代預算(suàn)管理(lǐ)引入了(le)行(xíng)為(wèi)科(kē)學理(lǐ)∏論,形成了(le)參與型的(de)全面預算(suàn)管理(lǐ)。70年(nián)代零基預算(suàn)的(de)運用(y↔òng),很(hěn)好(hǎo)的(de)解決了(le)預算(suàn)松弛的(de)問(wèn)題,并在西(xī)方國(guó")家(jiā)得(de)到(dào)成功實踐。80年(nián)代以後,預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論随著(zhe)現(xiàn)代管理( lǐ)理(lǐ)念和(hé)現(xiàn)代信息技(jì)術(shù)的(de)發展,變得(de)更加完善。哈佛大(dà)學的(de)諾頓和(hé)卡普蘭創造了(l♦e)基于戰略的(de)平衡計(jì)分(fēn)卡平衡計(jì)分(fēn)卡的(de)出現(xiàn),将财務指标與非财務指标、企業(yè)預算(suàn)與企業(yè)戰略聯系起來(láiδ),形成了(le)“Kaplan預算(suàn)模式”。90年(nián)代,歐洲學者傑裡(lǐ)米.霍普(γJeremyHope)和(hé)羅賓弗雷澤(RobinFraster)提出“超越預算(suàn)”(BeyondBudgeting)的(de•)概念,該理(lǐ)論要(yào)求企業(yè)将管理(lǐ)權限下(xià)放(fàng),讓公司變得(de)更加機(jī)動、靈活,可(kě)以及時(shí)應對(duì)'不(bù)預見(jiàn)的(de)變化(huà)。“超越預算(suàn)”理(lǐ)論[發展經曆了(le)兩個(gè)階段,第一(yī)階段指出使用(yòng)傳統預算(suàn)的(de)企業♣(yè)在用(yòng)于業(yè)績評價時(shí)凸顯出來(lái)的(de)問(wèn)題以及解決的(de)辦法;第二階段則是(shì )指出組織的(de)分(fēn)權機(jī)制(zhì),為(wèi)充分(fēn)調動基層員(yuán)工(gōng)的(de)積極性,提出适時(shí)授權 給更低(dī)層次的(de)管理(lǐ)者和(hé)員(yuán)工(gōng),使生(shēng)産經營第一(yī)線成為<(wèi)權力的(de)基礎。新世紀以來(lái),對(duì)全面預算(suàn)管理(lǐ)的(de)研宂更是(shì)日(rì)趨豐富。大λ(dà)衛.恩斯雷(DavidEmsle)(2010)認為(wèi),基于全面預算(suàn)的(de)績效考¶評相(xiàng)比較于普通(tōng)的(de)績效管理(lǐ),會(huì)更有(yǒu)優勢調動員(yuán)工(gōng)的(de)積極性,會(huì)讓參與考評的(de)員(yuán)工®(gōng)更有(yǒu)壓力和(hé)動力。傑裡(lǐ)米 普(JeremyHope)(2010)則認為(wèσi)需要(yào)創新預算(suàn)管理(lǐ)思維,脫離(lí)傳統預算(suàn),以新的(de)視™(shì)角來(lái)探索新的(de)預算(suàn)模式,他(tā)們認為(wèi)管理(lǐ)模式中的(de)代理(lǐ)人(rén)•是(shì)新模式的(de)核心,代理(lǐ)人(rén)需要(yào)有(yǒu)一(yī)定的(de)創新能(néng)力既能(néng)夠掌控企∑業(yè)現(xiàn)實狀況又(yòu)能(néng)開(kāi)拓潛在市(shì)場(chǎng),在此基礎上(shàng)融合企業(y₹è)戰略規劃,打造适應性強、質量高(gāo)的(de)優秀企業(yè)。大(dà)衛恩斯雷(David Emsle)通(tōng)過實證研宄證σ明(míng)合理(lǐ)的(de)預算(suàn)能(néng)夠促使團隊成員(yuán)更加積極主動的(de)相(xiàng)互協調配合,通(tōng)過解決目标實現(xiàφn)過程中出現(xiàn)的(de)問(wèn)題,提高(gāo)團隊作(zuò)戰效率和(hé)加強團隊凝聚力同時(shí)促進♣預算(suàn)目标高(gāo)質量地(dì)實現(xiàn)。可(kě)以看(kàn)出,西(xī)方學者通(tōng)過對(duì)全面預算(suàn)管理(lǐ)近(jìn)百年÷(nián)的(de)研宄,已經取得(de)了(le)一(yī)定的(de)成果。他(tā)們在總結不(bù)同理(lǐ)論的(de)基礎上(shàng),提煉不(bù)同‍預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論的(de)優缺點,并對(duì)預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論的(de)實∏際應用(yòng)提出了(le)許多(duō)建設性的(de)意見(jiàn),其中有(yǒu)許多(duō)經驗是(shì)值得(de)我們學習(xí)和(hé)借鑒的(de)。預算(suàn)管₹理(lǐ)己經逐步成為(wèi)不(bù)可(kě)替代的(de)企業(yè)組織管理(lǐ)活動,我們應當在經過許多(duō)人(rén)探索、總結和(hé)研宄基礎上(shàng),結合本國(g'uó)經濟體(tǐ)制(zhì)和(hé)企業(yè)所處行(xíng)業(yè)發展的(de)實際情況,建立一(yī)套完善的(de)全面預‌算(suàn)管理(lǐ)體(tǐ)系,促進企業(yè)的(de)健康發展。

  随著(zhe)政府和(hé)企業(yè)家(jiā)對(duì)全面預算(suàn)管理(lǐ)的(de)重視(shì)以及相(xiàng)關專家(jiā')學者的(de)努力,我國(guó)企業(yè)全面預算(suàn)管理(lǐ)得(de)到(dào)了(le)快(kuài)速推進,得(de)到(<dào)了(le)很(hěn)大(dà)的(de)發展,并逐漸形成一(yī)些(xiē)具有(yǒu)中國(guó)特色的(de)預算(suàn)管理(lǐ)方法。

(1)理(lǐ)論基礎的(de)研宄:湯谷良(2011)認為(wèi)預算(suàn)管理(lǐ)的(de)本質是(shì)企業(yè)內(nèi)部不(bù)​同管理(lǐ)層級的(de)權利和(hé)責任制(zhì)定,通(tōng)過這(zhè)種權利和(hé)責任的(de)确立,以及分(fēn)配相(xiàng)應利益‌來(lái)實現(xiàn)的(de)內(nèi)部管控機(jī)制(zhì)。耿麗(lì)君(2011)認為(wèi)全面預算(suàn)管理(lǐ)理(lǐ)論需要(yào∏)與時(shí)俱進地(dì)不(bù)斷完善與提高(gāo)。張绯绯(2012)在對(duì)企業(yè)全面預算(suàn)管理(lǐ)的(de)研究₩中肯定了(le)企業(yè)現(xiàn)代化(huà)改革過程全面預算(suàn)管理(lǐ)所起到(dào)的(de)不(bù)可(kě)小(xiǎo>)觑的(de)作(zuò)用(yòng)[27]。

(2)預算(suàn)模式研宄:王斌(1999)依據企業(yè)的(de)生(shēng)命周期理(lǐ)論,針對(duì)性地(dì)提了(le)四種預算(suàn)管理(₽lǐ)模式。雷振華(2003)認為(wèi)企業(yè)應當采取與之所處的(de)生(shēng)命階段相(xiàng)
适應的(de)财務預算(suàn)管理(lǐ)模式。李國(guó)忠(2005)認為(wèi)企業(yè)應選擇與自(zì)身(shēn)模式相(xiàng)同的(de)≠預算(suàn)控制(zhì)模式,并且要(yào)與其企業(yè)的(de)管理(lǐ)目标相(xiàng)匹配。
(3)預算(suàn)編制(zhì)研究:王斌(1999)認為(wèi),基于不(bù)同的(de)生(shēng)命周期理(lǐ)論,企業(yè)編制(zhì)全±面預算(suàn)的(de)起點也(yě)有(yǒu)所不(bù)同,處于不(bù)同生(shēng)命周期的(de)企業(yè),應當結合企業(yè)的(de)實際Ω
情況,以戰略目标為(wèi)指導,編制(zhì)企業(yè)的(de)全面預算(suàn)[28]。湯谷良、李蘋莉(2000)從(cóng)企業(yè)宏觀戰略的(de)角度出發,總↕結出編制(zhì)企業(yè)預算(suàn)目标的(de)方法,并将企業(yè)的(de)預算(suàn)管理(¥lǐ)體(tǐ)系與發展戰略規劃有(yǒu)機(jī)結合起來(lái)。湯谷良(2003)詳細闡釋了(le)如(rú)何準确定位全面預算(suàn)管理(lǐ)在企業(yè) 經營管理(lǐ)中的(de)位置、歸納了(le)全面預算(suàn)管理(lǐ)相(xiàng)關的(de)制(zhì)度框架、編制(zhì)預算(suàn)的(de)技(jì)巧和(hé)組α織方法[29]。金(jīn)鹹喜(2011)則相(xiàng)信影(yǐng)響預算(suàn)編制(zhì)方法和(hé)編制(♠zhì)程序的(de)是(shì)預算(suàn)目标。
(4)戰略預算(suàn)管理(lǐ)研究:湯谷良、杜菲(2006)共同探討(tǎo)了(le)我國(guó)企業(yè)的(de)預算(suàn)管理(lǐ)工(gōng)作(zuò),發現(x iàn)應該以戰略目标為(wèi)切入點,進而指出預算(suàn)目标與企業(yè)戰略目标的(de)‌
關系。俞軍(2006)創立了(le)以戰略為(wèi)導向的(de)預算(suàn)管理(lǐ)方式,全面闡述了(le)戰略預算(suàn)目标、預算(suàn)編制(§zhì)、執行(xíng)與控制(zhì)等內(nèi)容。丁夏維、孟曉俊(2009)在全面預算(suàn)體(tǐ)系中引入平衡計(jì)分(fēn)卡,構建了(le)一φ(yī)整套實施框架體(tǐ)系,有(yǒu)效地(dì)改善了(le)企業(yè)的(de)全面♣
預算(suàn)的(de)準确性,提高(gāo)了(le)預算(suàn)的(de)執行(xíng)力。
(5)預算(suàn)激勵研究:黃(huáng)慧娜(2011)對(duì)預算(suàn)考核體(tǐ)系實施過程中提↓出了(le)一(yī)些(xiē)很(hěn)好(hǎo)的(de)想法,認為(wèi)企業(yè)∏在建立全面預算(suàn)考核指标體(tǐ)系時(shí),應當将預算(suàn)目标層層
分(fēn)解下(xià)達,建立多(duō)層次全面、公平合理(lǐ)的(de)預算(suàn)考核指标,并輔助一(yī)定的(de)激勵獎懲機(jī)制(zhì),促使全面±預算(suàn)在企業(yè)經營管理(lǐ)中發揮應有(yǒu)的(de)作(zuò)用(yòng)[€34]。陳煜(2014)認為(wèi)預算(suàn)目标考核制(zhì)度,是(shì)保障全面預算(suàn)管理(lǐ)實施的(de)有(yǒu)效方法。結合平衡計(jì)分(fēn)卡,設'計(jì)完整的(de)預算(suàn)考核指标體(tǐ)系,強調企業(yè)在預算(suàn)管理(lǐ)活動中引入平衡計(jì)分(fēn)♦卡時(shí),應當注重平衡計(jì)分(fēn)卡的(de)實質,關注對(duì)非财務指标的(de)衡量,避免±管理(lǐ)者的(de)短(duǎn)視(shì)行(xíng)為(wèi)與急功近(jìn)利。綜上(shàng),國(guó)內(nèi)對(duì)全面預算(suàn)管理(l€ǐ)論的(de)研宄和(hé)實踐,是(shì)在西(xī)方研宄的(de)理(lǐ)論基礎之上(shàng),結合我國(guó)企業(yè)的(φde)特點,對(duì)我國(guó)預算(suàn)管理(lǐ)體(tǐ)制(zhì)的(de)建立進行(xíng)了(le)探究。這(zhè)些(xiē)研宄成果在我國✔(guó)企業(yè)實踐中得(de)到(dào)了(le)廣泛應用(yòng)。但(dàn)是(shì),現(xiàn)階段的(de)全面預算(suàn)管理(lǐ)還(hái)隻是(shì)處×在一(yī)個(gè)理(lǐ)論完善的(de)狀态,要(yào)想與企業(yè)特别是(shì)與一(yī)些(xi↕ē)大(dà)型的(de)集團企業(yè)的(de)實際情況進行(xíng)結合,因地(dì)制(zhì)宜對(duì₹)企業(yè)預算(suàn)進行(xíng)全面管理(lǐ),還(hái)存在一(yī)定的(de)距離(lí)。