一(yī)、成本及其本質
(一(yī))成本本質的(de)一(yī)般理(lǐ)解
在會(huì)計(jì)研究領域，成本是(shì)一(yī)個(gè)發展變化(huà)最大(dà)的(d•e)概念之一(yī)。财務會(huì)計(jì)學認為(wèi)成本是(shì)取得(de)資産的(de)代價，或是(shì)★生(shēng)産産品和(hé)提供勞務所發生(shēng)的(de)支出。這(zhè)一(yī)認識目前普遍為(wèi)人(rén)們所接受。管理(lǐ)會(huì)計(j₽ì)學則認為(wèi)，成本是(shì)實現(xiàn)一(yī)定目标未來(lái)要(yào)付出或承擔的(de)價值犧牲，甚至包括>在決策過程中可(kě)能(néng)要(yào)放(fàng)棄相(xiàng)應收益的(de)代價。美(měi)國(guó)會(huì)計(jì)學會(huì)在《成本概念與标準》¶的(de)報(bào)告中給出如(rú)下(xià)定義：成本是(shì)為(wèi)了(le)實現(xiàn)一(yī)定的(de)目的(de)而付出(或可(k§ě)能(néng)要(yào)付出的(de))、用(yòng)貨币測定的(de)價值犧牲。這(zhè)一(yī)概念充分(fēn)考慮了(le)成本的(de)內(nèi)涵與外(wài)延，概括內≈(nèi)容相(xiàng)當廣泛，且十分(fēn)抽象，因為(wèi)它不(bù)僅僅局限在某個(gè)具體(tǐ)的(de)成本計(jì)算(suàn)對(duì)象上(shàng)，而 是(shì)擴展到(dào)企業(yè)生(shēng)産經營目的(de)上(shàng)。它強調成本是(shì)在特定目标下(xγià)将要(yào)付出的(de)價值犧牲，并以此認識為(wèi)基礎，重整企業(yè)的(de)成本規程，為(wèi)企業(yè)的(de)成本控制(zhì)服務∏。同時(shí)，提醒我們在設計(jì)成本計(jì)算(suàn)程序或為(wèi)成本管理(lǐ)提供服務¥時(shí)，必須緊緊圍繞著(zhe)企業(yè)生(shēng)産經營管理(lǐ)目的(de)來(lái)展開(kāi)。
我們注意到(dào)，這(zhè)一(yī)定義給出的(de)成本本質內(nèi)涵是(shì)“價值犧牲”，無疑是(shì)正确的(de)Ω。但(dàn)是(shì)，筆(bǐ)者覺得(de)這(zhè)一(yī)說(shuō)法過于抽象。價值是(shì)貨币計(jì)量的(de)結果和(hé)表現(xiàn)，此處的(±de)價值是(shì)貨币計(jì)量什(shén)麽事(shì)物(wù)的(de)結果和(hé)表現(xiàn)呢(ne)?我們認為(wèi)不(bù)管這(zhè)一(yī)事(γshì)物(wù)是(shì)什(shén)麽，它才是(shì)成本的(de)本質。我們在企業(yè)成本管理(lǐ)中€必須認清這(zhè)一(yī)事(shì)物(wù)，才能(néng)使成本管理(lǐ)變得(de)具體(tǐ)，其方法的(de)運用(yòng)才會(huì)可(kě)靠有(yǒu)效。
馬克思指出：“商品W的(de)價值，用(yòng)公式來(lái)表示是(shì)W=c+v+m.如(rú)果我們從(cóng)這(zhè)個(gè)價值中減少(shǎo)剩餘價值m，那(nà)麽在商品中剩下(xià)的(de)隻是(shì)一(yī)個(gè)在生(shēng)産要(yào)素上(shàng)耗費(fèi)的(de)資本價值C+V的☆(de)等價物(wù)或補償價值——商品價值的(de)這(zhè)個(gè)部分(fēn)，即補償所消耗的(de)生(shēng)産✘資料價值和(hé)所使用(yòng)的(de)勞動力價格的(de)部分(fēn)，隻是(shì)補償商品及資本家(jiā)自(zì)身(shēn)耗費(fèi)用(yòng)的(de)東(dōng₹)西(xī)，所以對(duì)資本家(jiā)來(lái)說(shuō)，這(zhè)就(jiù)是(shì)商品成本價格”。這(zhè)是(shì)我們一(yī)直信奉的(de)關于成本 本質內(nèi)涵的(de)經典論述。馬克思從(cóng)補償角度論述了(le)“資本耗費(fèi)”這(zhè)一(yī)成本範圍。資本耗費(fèi)即成本，隻包括C☆、V兩個(gè)部分(fēn)。資本主義經濟中的(de)生(shēng)産成本即生(shēng)産費(fèi)用(yòng)，是(shì∞)生(shēng)産過程中耗費(fèi)的(de)資本，是(shì)指商品生(shēng)産中實際消耗的( de)不(bù)變資本(C)和(hé)可(kě)變資本(V)所構成的(de)價值，不(bù)包括剩餘價值(m)部分(fēn)。而西(xī)方微(wēλi)觀經濟學認為(wèi)，商品的(de)生(shēng)産成本是(shì)指生(shēng)産活動中使用(yòng)的(de)δ生(shēng)産成本，如(rú)果活勞動社會(huì)必要(yào)勞動耗費(fèi)價值補償不(bù)足，就(jiù)會(huì)從(cóng)(m)中加以補償δ。這(zhè)一(yī)觀點其實也(yě)是(shì)從(cóng)補償角度來(lái)認識成本，是(shì)馬克思資Ω本耗費(fèi)的(de)延伸和(hé)擴展，具有(yǒu)明(míng)顯的(de)實用(yòng)性☆(實用(yòng)主義)。在會(huì)計(jì)中，資本家(jiā)的(de)資本表現(xiàn)為(wèi)一(yī)種權益，投入企業(yè)後，總是(shì)對(duì)應著(zhe)一(yī≥)定的(de)占用(yòng)形态，而表現(xiàn)為(wèi)資産，因此從(cóng)占用(yòng)形态來(lái)說(sh↑uō)，權益以資産而存在，然而，在企業(yè)生(shēng)産經營中資本家(jiā)的(de)權益不(bù)會(huì)被耗費(fèi)，被耗費(fèi)的(de)實際是(shì)∑資産。
(二)資源及其企業(yè)觀
提到(dào)“資源”，人(rén)們自(zì)然會(huì)想起礦産、河(hé)流等自(zì)然形成的(de)為(wèi)人(rén)們所利用(yòng)的(de)物(wù)品。通(→tōng)常資源一(yī)詞最一(yī)般的(de)意義是(shì)指自(zì)然界及人(rén)類社會(huì)中一(yī)₹切為(wèi)人(rén)類有(yǒu)用(yòng)的(de)資财。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，在自(zì)然界及人δ(rén)類社會(huì)中，有(yǒu)用(yòng)物(wù)即資源，無用(yòng)物(wù)即非資源。因此，資源既包括一(yī)切為(wèi)人(rén)γ類所需要(yào)的(de)自(zì)然物(wù)，如(rú)陽光(guāng)、空(kōng)氣、水(shuǐ)、礦産、土(tǔ)壤、植物(wεù)及動物(wù)等等，也(yě)包括以人(rén)類勞動産品形式出現(xiàn)的(de)一(yī)切有(yǒu)用(yòng)物(wù)，如(rú)各種房(fáng)屋♠、設備、其它消費(fèi)性商品及生(shēng)産資料性商品，還(hái)包括無形的(de)資财，如(rú)信息、知(zhī)識和(hé)技(j✔ì)術(shù)以及人(rén)類本身(shēn)的(de)體(tǐ)力和(hé)智力。
美(měi)國(guó)著名的(de)資源經濟學家(jiā)阿蘭。蘭德爾認為(wèi)：資源是(shì)由人(rén)們發現(xiàn)的(de)有(βyǒu)用(yòng)途和(hé)有(yǒu)價值的(de)物(wù)質，由于資源具有(yǒu)量、質、時(shí)間(jiān)和(hé)空(kōng)ε間(jiān)等多(duō)種屬性，因而，它應當是(shì)一(yī)個(gè)動态的(de)概念。沒有(yǒu)發現(xiàn)或發現(xiàn)了(l↓e)但(dàn)不(bù)知(zhī)其用(yòng)途的(de)物(wù)質不(bù)是(shì)資源，雖然有(yǒu)用(yòng)，但(dàn)與需求相(xiàng)比數(shù)©量太大(dà)而沒有(yǒu)價值的(de)物(wù)質也(yě)不(bù)是(shì)資源。技(jì)術(✔shù)、信息和(hé)相(xiàng)對(duì)稀缺性的(de)變化(huà)都(dōu)可(kě)以把以前沒有(yǒu)價值的(de)★物(wù)質變成寶貴的(de)資源。
經濟資源是(shì)一(yī)般資源的(de)一(yī)個(gè)子(zǐ)系統。它是(shì)指在人(rén)類的(de)經濟生(shēng)活中，一(yī)切直接或間(jiān)接地(dì)為(wèi)人(rén)類所需要(yào)的(de®)，并構成生(shēng)産要(yào)素的(de)、稀缺的(de)、具有(yǒu)一(yī)定開(kāi↕)發利用(yòng)選擇性的(de)資财來(lái)源。其範圍僅包括人(rén)類所需求的(de)一(yī)般資财中，作(zuò)為(wèi)生(shēng)産投資要×(yào)素的(de)那(nà)部分(fēn)資财。具體(tǐ)地(dì)說(shuō)，經濟資源具備的(de)特征為(wèi)：(1)有(yǒu)用(yòng)性，即必須是(shì)為(wèi©)生(shēng)産或消費(fèi)者所需求的(de)，對(duì)經濟生(shēng)活有(yǒu)用(yòng)，(2)稀缺性，即表≥現(xiàn)為(wèi)社會(huì)需求量與存在量有(yǒu)差距，并非取之不(bù)竭;(3)可(kě)☆選擇性，即指資源的(de)用(yòng)途可(kě)以有(yǒu)多(duō)種選擇且可(kě)循環使用(yòng)。
企業(yè)要(yào)進行(xíng)正常的(de)生(shēng)産經營必須擁有(yǒu)一(yī)定的(de)經濟資源，因為(wèi)®隻有(yǒu)具備了(le)可(kě)以帶來(lái)未來(lái)收益的(de)經濟資源，企業(yè)才能÷(néng)依靠資源的(de)潛力的(de)發揮，才能(néng)赢得(de)利潤，以實現(xiàn)企業(yδè)生(shēng)産經營的(de)目的(de)或目标。
單一(yī)資源是(shì)難以創造發揮其潛力的(de)，企業(yè)的(de)收益必然是(shì)不(bù)同種類的(de)資源相(xiàng)互組合、相(xiàng)互“激發”的(de)結果。所以企業(yè)必須擁有(yǒu)多(duō)種形式的(de)資源，即既要(yào)具有(yǒu)有(yǒu)形資源，又(yòu)要(yào)具有(yǒu)無形資源，既要(yào)具備物(wù)質技(jì)術(shù)方面的(de)資源，又(yòu)要(yào)具備人(r&én)力，财力方面的(de)資源。
一(yī)個(gè)企業(yè)，特别是(shì)制(zhì)造業(yè)企業(yè)，其生(shēng)産經營必≤須耗用(yòng)材料、人(rén)力和(hé)财力等。這(zhè)些(xiē)生(shēng)産要φ(yào)素的(de)本質就(jiù)是(shì)資源或是(shì)原始資源的(de)轉化(huà)物(wù)。所以，↓我們可(kě)以說(shuō)，所謂費(fèi)用(yòng)就(jiù)是(shì)資源的(de)耗費(fèi)(或₹轉化(huà))。耗費(fèi)(或轉化(huà))過程是(shì)各有(yǒu)不(bù)同的(de)，如(rú)會(huì)計(jì)上(shàng)稱為(w✘èi)資本性支出和(hé)收益性支出的(de)內(nèi)容(除投資)大(dà)都(dōu)會(huì)轉化(huà)成費(fèi)用(yòng)。資本性支出的(de)內(nè i)容是(shì)分(fēn)年(nián)度逐步轉化(huà)，而收益性支出則在年(nián)度內(nèi)直接轉化(huà)。當∏企業(yè)發生(shēng)這(zhè)兩種支出，其實就(jiù)是(shì)用(yòng)一(yī)種資源置換另一(yī)種資源，是(shì)一(yī)種資•源形态上(shàng)的(de)置換。其原因是(shì)因為(wèi)生(shēng)産經營需要(yào)不(bù)同資源組±合才能(néng)實現(xiàn)。當我們将這(zhè)些(xiē)置換後的(de)資源與一(yī)定的(de)生(shēng)産經營目的(de)相(xiàng)聯系，按一∞(yī)定期間(jiān)或一(yī)定目的(de)來(lái)歸結這(zhè)種置換時(shí)，就(jiù)形成了(le)置換後的(de)資源價值(成本)，被置換♥的(de)資源其實就(jiù)可(kě)以認為(wèi)被耗費(fèi)了(le)。當然，是(shì)一(yī)種廣義的(de)理(lǐ)解。狹義的(de)理(lǐ)解往往隻認識♠到(dào)企業(yè)內(nèi)部諸如(rú)材料、人(rén)力的(de)耗用(yòng).
——關于成本的(de)研究必須以資源及由其而産生(shēng)的(de)行(xíng)為(wèi)為(wèi)內(nèi)容進行(xíng)思考，
——關于成本的(de)管理(lǐ)必須以資源配置及其效率為(wèi)中心進行(xíng)實施，
——關于成本的(de)核算(suàn)必須以企業(yè)生(shēng)産經營目的(de)(或目标)為(wèi)标志(zhì)進行(®xíng)設計(jì)。
二、企業(yè)資源及其配置
(一(yī))企業(yè)資源的(de)種類
以一(yī)個(gè)企業(yè)或公司角度，研究的(de)重點顯然是(shì)經濟資源。基于資源企業(yè)觀認為(wèi)，每家(jiā)公司都(dōu)擁有☆(yǒu)大(dà)量獨特的(de)有(yǒu)形資産、無形資産和(hé)組織能(néng)力(Organizational
Capabilities)就(jiù)是(sh∏ì)所謂的(de)資源。國(guó)內(nèi)外(wài)大(dà)多(duō)數(shù)經濟學家(jiā)将經濟資源按其經濟屬性，↕分(fēn)為(wèi)自(zì)然資源、人(rén)力資源、資本資源和(hé)信息資源四大(dà)類。其他(tā)資源則主要(yào)是(shì)指人(rén)文(wén)資源和(hé)旅遊資源等。就(jiù)一(yī)個(gè)公司或企業(yè)來(lái)說(shuō)，經濟資源可(kě)分("fēn)為(wèi)：(1)有(yǒu)形資源，也(yě)稱有(yǒu)形資産，是(shì)指具有(yǒu)一(yī)定實物(wù)形态的(de)資 源，包括生(shēng)産設施、原材料、産品等，它可(kě)以在資産負債表上(shàng)充分(fēn)表達。(2)無形資源，也(yě)稱無形資産，是(shì)指諸如(★rú)公司的(de)聲望、品牌、文(wén)化(huà)技(jì)術(shù)知(zhī)識、專利和(hé)商标以及日(rì)積月(yuè)累•的(de)知(zhī)識和(hé)經驗等不(bù)具有(yǒu)具體(tǐ)實物(wù)形态的(de)資源。(3)人(rén)力資©源，是(shì)指企業(yè)擁有(yǒu)的(de)參與企業(yè)生(shēng)産經營的(de)勞動者的(de)能(néng)力。企業(yè)人(r✔én)力資源的(de)概念是(shì)一(yī)種微(wēi)觀意義的(de)人(rén)力資源，以企業(yè)為(wèi)單位進÷行(xíng)劃分(fēn)和(hé)計(jì)量。(4)貨币資源，是(shì)指在企業(yè)中以貨币等形态存在的(de)資源，确切地(dì)說(shuō)是(shì)價值存在的(d e)一(yī)種特殊形态，如(rú)現(xiàn)金(jīn)、銀(yín)行(xíng)存款及應收款項。(5)組織資源，是(shì)指資産、人(rén)員(yuán)與組"織投入産出過程的(de)複雜(zá)結合而表現(xiàn)出的(de)能(néng)力。
從(cóng)企業(yè)資源的(de)會(huì)計(jì)計(jì)量看(kàn)，資源可(kě)以分(fēn)為(wèi)可(kě)計(jì)€量資源和(hé)不(bù)可(kě)計(jì)量資源。可(kě)計(jì)量資源是(shì)指可(kě)以用(yòng)貨币加以計(jì)量的(de)資源，如(rú)會(huì)計(jì)資産負債表中可(kě)以計(jì)量表達的(de)資産等。不(bù)可(kě)計(jì)量資源是(shì)不(bù)能(nén™g)用(yòng)貨币加以确定計(jì)量的(de)資源，如(rú)上(shàng)述的(de)部分(fēn)∞無形資源、部分(fēn)人(rén)力資源和(hé)組織資源等。
顯然，企業(yè)生(shēng)産經營既耗費(fèi)有(yǒu)形資源，又(yòu)耗費(fèi)無形資源;既耗費(fèi)可(kě)計(jì)量資源，又(yòu)耗費(fèi<)不(bù)可(kě)計(jì)量資源。從(cóng)費(fèi)用(yòng)的(de)成本一(yī)般內(nèi)容來(lái)說(shuō)，涵蓋了(le)所有(yǒu)企∑業(yè)資源的(de)耗費(fèi)，但(dàn)是(shì)從(cóng)會(huì)計(jì)計(jì)量與核算(suàn)角度來(lái)看(×kàn)，費(fèi)用(yòng)成本主要(yào)包括可(kě)計(jì)量資源的(de)耗費(fèi)，也(yě)就(jiù)是(shì→)必須能(néng)夠對(duì)其進行(xíng)貨币計(jì)量，才能(néng)納入會(huì)計(jì)的(de)費(fèi)用(yòng)∑成本的(de)核算(suàn)。企業(yè)成本信息主要(yào)也(yě)是(shì)指這(zhè)部分(fēn)資源耗費★(fèi)，對(duì)于不(bù)可(kě)計(jì)量資源的(de)耗費(fèi)，隻能(néng)作(zuò)為(wèi™)輔助補充的(de)信息，在相(xiàng)關信息報(bào)告中采用(yòng)文(wén)字(而不(&bù)是(shì)确定的(de)數(shù)字)來(lái)表達或反映。
(二)企業(yè)資源配置方式
企業(yè)資源的(de)配置一(yī)般表現(xiàn)為(wèi)企業(yè)生(shēng)産經營過程中對(duì)資源在時( shí)間(jiān)上(shàng)、空(kōng)間(jiān)上(shàng)和(hé)數(shù)∑量上(shàng)的(de)要(yào)求，其實質就(jiù)是(shì)選擇不(bù)同資源構成滿足社會(huì)需求的(de)産品。也(yě)可(kě)以認為(wèi)企業(yè)資$源配置是(shì)企業(yè)根據企業(yè)的(de)目标将資源的(de)用(yòng)途在不(bù)同的(de)時(shí)間(jiān)上(shàng)、空(₩kōng)間(jiān)上(shàng)和(hé)數(shù)量上(shàng)進行(xíng)不(bù)同的(de)分(fēn)配。
資源配置的(de)原因主要(yào)來(lái)自(zì)資源的(de)稀缺性和(hé)可(kě)選擇性，這(zhè)兩種特π征使得(de)企業(yè)資源配置有(yǒu)合理(lǐ)或不(bù)合理(lǐ)的(de)問(wèn)題，即迫使人©(rén)們對(duì)資源配置加以研究，而克服其稀缺性和(hé)可(kě)選擇性所帶來(lái)的(de)不(bù)确定性。
企業(yè)資源配置研究的(de)焦點應是(shì)配置的(de)有(yǒu)效性和(hé)資源消耗的(de)節約。就(jiù)企業(<yè)來(lái)說(shuō)，最高(gāo)目标是(shì)追求消耗降低(dī)和(hé)收益增長(cháng)，而消耗的(de)降低(dī)是(shì)企業(yè)管理(lǐ)的(de)重要(yào)內(nèi)容，也(yě)是(shì)在影(yǐng)響收益♦的(de)諸多(duō)因素中企業(yè)最具控制(zhì)力的(de)因素。企業(yè)資源配置的(de)有(yǒu)效性最終體(tφǐ)現(xiàn)在消耗的(de)降低(dī)上(shàng)。因此，企業(yè)管理(lǐ)中必須引 入資源配置的(de)問(wèn)題，探求資源配置的(de)有(yǒu)效性。
一(yī)個(gè)企業(yè)必須擁有(yǒu)資源，在開(kāi)辦時(shí)就(jiù)應考慮所需資源的π(de)配置，要(yào)按照(zhào)産品目标來(lái)規劃資源用(yòng)途的(de)分(fēn)配。 在進入正常生(shēng)産經營狀态而去(qù)合理(lǐ)消耗資源(或進行(xíng)資源轉換)，從(cóng)而使生π(shēng)産經營中資源消耗降低(dī)。
資源配置一(yī)般理(lǐ)解為(wèi)利用(yòng)資源的(de)可(kě)替代性，使之在不(bù)同用(yòng)途之間(jiān)進行(xí ng)的(de)分(fēn)配。就(jiù)社會(huì)資源來(lái)說(shuō)，資源配置就(jiù)是(shì)選擇用(yòng)途置于不(bù)同部門(mén)或¥地(dì)區(qū)。資源配置方式主要(yào)有(yǒu)市(shì)場(chǎng)配置和(hé)政府配置。市(shì)場(chǎng)配置是(shì)指根據市(shì)場(chǎng)經濟體(tǐ)制(zhì)下(xià)，根據市(shì)場≠(chǎng)供求關系變化(huà)，按利益驅動原理(lǐ)将資源配置于不(bù)同的(de)部門(mén)和(hé)地(dì)區(qū)。在一(yī)個(gè)充分(fēn)競争的(de)®市(shì)場(chǎng)體(tǐ)制(zhì)中，資源總是(shì)向收益最高(gāo)的(de)部門(mén)和(hé)地(dì)區(qū)流動¶，市(shì)場(chǎng)供求比例的(de)變化(huà)以及由此而引起的(de)價格波動，将把資源配置于适當的(de)部門(mén)和(hé)地(dì)區(qū)。政府配置，$也(yě)稱為(wèi)政府幹預，即政府通(tōng)過各種幹預手段直接或間(jiān)接地(dì)調節資源配置的(de)格局和(hé)規模，以降低↕(dī)資源配置成本，減少(shǎo)資源的(de)浪費(fèi)。政府配置對(duì)于我國(guó)當前的(de)市(shì)場(chǎng)經濟的 (de)建立具有(yǒu)不(bù)可(kě)缺少(shǎo)的(de)作(zuò)用(yòng)，它可(kě)以大(dà)大(dà)克服市(shì)場(chǎng)的(de)δ盲目性和(hé)壟斷趨勢。
企業(yè)資源的(de)配置是(shì)建立在資源企業(yè)觀的(de)基礎上(shàng)的(de)，根據企業(yè)的(de)目标(主要(yào)是(shì)産品)和∞(hé)企業(yè)所處的(de)資源環境，對(duì)資源不(bù)同用(yòng)途加以合理(lǐ)利用(yòng)和(hé)組合。一(yī)個(•gè)企業(yè)可(kě)以依據自(zì)己的(de)産品進行(xíng)資源組合。我們所謂對(duì)企業(yè)進行(xíng)管理(lǐ)，以某種意義上(shàng)來(láφi)看(kàn)就(jiù)是(shì)對(duì)資源的(de)管理(lǐ)，企業(yè)的(de)效益也(yě)就(jiù)是(shì)資源有(yǒu)效性的(de)≈體(tǐ)現(xiàn)。企業(yè)的(de)資源配置貫穿著(zhe)整個(gè)生(shēng)産經營過程，因為(wèi)産品就(jiù)是(sh¶ì)資源配置的(de)結果，産品的(de)生(shēng)産過程就(jiù)是(shì)資源配置的(de)過程。在産品生(shēng)産過程中，不(bù)同的(de)資源不÷(bù)斷地(dì)按工(gōng)藝要(yào)求附加上(shàng)去(qù)，被消耗轉化(huà)為(wèi)産品。當然，企業(yè)的(de)資源→取得(de)必須遵循社會(huì)資源配置的(de)規律，不(bù)是(shì)孤立的(de)。因此企業(yè)資源配置也(yě)必須受到(dào)社會(huì)資源配置方式的(de)影π(yǐng)響，必然成為(wèi)社會(huì)資源配置的(de)一(yī)部分(fēn)。然而，企↕業(yè)資源配置方式與社會(huì)資源配置方式不(bù)盡相(xiàng)同。一(yī)個(gè)企業(y®è)一(yī)旦設立并投入生(shēng)産經營，其設備或工(gōng)藝過程決定著(zhe)産品生(shēng)産的(de)行(xíng)業(yè)性質。要(yào)想改變這(z'hè)種行(xíng)業(yè)性是(shì)很(hěn)難的(de)，最起碼需要(yào)一(yī)段時(shí)間(j€iān)，所以企業(yè)資源在企業(yè)設立時(shí)就(jiù)要(yào)考慮社會(huì)資源配置方式的(de)影(yǐng)響，也(yě)隻有(yǒu)這(zhè)個(g±è)時(shí)候影(yǐng)響最大(dà)。企業(yè)可(kě)行(xíng)性研究報(bào)告中必須有(yǒu)關于資源配置的(d↔e)分(fēn)析，必須考慮企業(yè)所處的(de)地(dì)區(qū)和(hé)行(xíng)業(yè)以及←資源供給的(de)可(kě)行(xíng)性。要(yào)得(de)出一(yī)個(gè)正确答(d×á)案，就(jiù)必須分(fēn)析國(guó)家(jiā)和(hé)社會(huì)資源配置的(de)≤狀态以及對(duì)即将設立企業(yè)的(de)影(yǐng)響。從(cóng)這(zhè)一(yī)意義說(shuō)，企業(yè)資源配置方式仍然包括市(shì)場(chǎ↕ng)配置和(hé)政府配置兩種方式。但(dàn)是(shì)從(cóng)微(wēi)觀角度來(lái)看(kàn)，企業¶(yè)資源配置還(hái)存在著(zhe)具體(tǐ)方式。筆(bǐ)者認為(wèi)，企業(yè)資源配置主要(yào)采用(yòng)價值工(g₽ōng)程和(hé)作(zuò)業(yè)組合兩種具體(tǐ)方式。
價值工(gōng)程(Value
Engineering)是(shì)美(měi)國(guó)工(gōng)程師(shī)麥爾斯(L.D.Miles)在進行(xíng)企業(yè)原材料采購(₩gòu)過程中對(duì)短(duǎn)缺材料尋找代用(yòng)品時(shí)發現(xiàn)的(de)一(yī)種價值分(fēn)析體(tǐ)系。
價值工(gōng)程成功地(dì)被世界各國(guó)所推廣運用(yòng)，其中主要(yào)原因之一(yī)是(shì)基于價值工(gōng)程對(duì)“生(shēng↕)産産品所消耗的(de)資源是(shì)有(yǒu)限的(de)甚至是(shì)緊缺的(de)”的(de)認識。消耗的(de↕)資源的(de)貨币表現(xiàn)即是(shì)費(fèi)用(yòng)或成本。資源的(de)稀缺性迫使節約成本，從(cóng)而使“價值”上(shàng)升✔。麥爾斯指出：“功能(néng)導向的(de)工(gōng)作(zuò)，基本上(shàng)是(shì)以完成人(rén)們渴望與需要(yào)的(d∑e)新功能(néng)為(wèi)中心而利用(yòng)資源的(de)，而價值導向工(gōng)作(zuò)的(de)目的(de)，則在于用(yòng)更少(shǎ↓o)的(de)物(wù)資資源和(hé)時(shí)間(jiān)資源來(lái)完成這(zhè)些(xiē)預定的(de)功能(néng)。實際上(shàng)，成本是(shì)一(yī)α種衡量資源消耗數(shù)量的(de)尺度。價值工(gōng)程則作(zuò)為(wèi)一(yī)種更優利用(yòng)資源的(•de)研究，幫助人(rén)們合理(lǐ)使用(yòng)每個(gè)單位資源以滿足更多(duō)的(de)需要(yào)，因此，₩它是(shì)一(yī)種更加有(yǒu)效利用(yòng)資源、增進人(rén)民(mín)富裕的(de)手段。由此可(kě)見(jiàn)>，價值工(gōng)程是(shì)企業(yè)資源配置的(de)有(yǒu)效手段之一(yī)。它主要(yào)是(shì)運用(yòn☆g)在産品設計(jì)和(hé)生(shēng)産準備階段，主要(yào)是(shì)以價值提升高(gāo)度闡述成本(費(fèi)用(yòng))的(de)節約和(hé)資源配置的(de)方式。
作(zuò)業(yè)組合是(shì)圍繞著(zhe)企業(yè)生(shēng)産經營而必需開(kσāi)展的(de)各種活動的(de)合理(lǐ)組合。這(zhè)些(xiē)活動是(shì)以産品生(shēng)産∑為(wèi)中心的(de)，它是(shì)需要(yào)各種資源供給的(de)，是(shì)一(yī)種資源的(de)組合。價值工(gōng)程突出某一(yī)種資源的(de)功能(n•éng)替代，而作(zuò)業(yè)組合關注的(de)是(shì)多(duō)種資源的(de)合理(lǐ)組合，以達到(dào)資源配置的(de)有(yǒu)效。作(↓zuò)業(yè)組合之所以成為(wèi)企業(yè)資源配置的(de)手段之一(yī)，是(shì)因為(wèi)作(zuò)業(yè)組合的(de)成因是(shì)适應圍繞産品而↔開(kāi)展生(shēng)産經營的(de)需要(yào)。産品的(de)生(shēng)産需要(yào)各種活動(或作(zu∞ò)業(yè))來(lái)完成，企業(yè)的(de)經營同樣需要(yào)各種活動(或作(zuò)業(yè))完•成。同時(shí)，作(zuò)業(yè)也(yě)具有(yǒu)替代性，也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，同樣的(de)目的(de)可(kě)以采取不("bù)同的(de)行(xíng)為(wèi)和(hé)活動來(lái)完成或達到(dào)，但(dàn)是(shì)不(bù)'同的(de)行(xíng)為(wèi)或活動将會(huì)需要(yào)不(bù)同的(de)資源。因此，不(bù)同的(de)作(zuò)業(λyè)選擇和(hé)組合必然會(huì)對(duì)資源用(yòng)途采取不(bù)同的(de)選擇。
作(zuò)業(yè)組合這(zhè)一(yī)配置方式與價值工(gōng)程方式一(yī)樣必然受到(dào)特定産品特定工(gōng)藝技(jì)術(shù©)要(yào)求的(de)制(zhì)約，會(huì)受到(dào)社會(huì)資源配置方式的(de)制(zhì)約。企業(yè)設立'、産品選定時(shí)必須遵循社會(huì)資源配置的(de)規律，而一(yī)旦确定，企業(yè)資源配置在日(rì)常工(gōng)作(zuò)中主要(yào)采用(yòng)價值®工(gōng)程和(hé)作(zuò)業(yè)組合這(zhè)兩種方式。從(cóng)中可(kě)以看(kàn)出，企業(yè)資源配置更多(duō)地(dì)追求企業(yè)資源消耗的(de)節₽約，企業(yè)資源配置有(yǒu)效性是(shì)企業(yè)資源配置的(de)真正目标所在。
作(zuò)業(yè)組合方式源于生(shēng)産經營的(de)需要(yào)但(dàn)是(shì)要(yào)以價值工(gōng)程方式為(λwèi)基礎，而價值工(gōng)程方式主要(yào)源于産品功能(néng)組合的(de)需要(yào)。作(zuò)業(yè)組合方式對(duì )于價值工(gōng)程方式也(yě)必然有(yǒu)“反作(zuò)用(yòng)”。有(yǒu)時(shí)會(huì✔)出現(xiàn)這(zhè)樣的(de)情況：價值工(gōng)程方式從(cóng)資源替代角度認為(wèi)更換某種資源重新配置有(yǒu)效且節約，但(dàn)是(shì)作(zuò)業(yè)組合達到(dào)産品功能(néng)卻很(hěn)困難或可(kě)以組合實現(xiàn)功能(néng)但₹(dàn)成本很(hěn)高(gāo)。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)作(zuò)業(yè)組合方式使得(de)資源配置出現(xiàn)無效或浪費(fèi)。如(rú)何看(kà♦n)待這(zhè)一(yī)問(wèn)題，就(jiù)要(yào)求我們将兩種配置方式互相(xiàng)<協調而去(qù)考察整體(tǐ)企業(yè)資源配置的(de)有(yǒu)效和(hé)節約。這(zhè↑)一(yī)方面要(yào)求我們預先必須進行(xíng)價值工(gōng)程配置方式和(hé)作(zuò)業(y è)組合配置方式的(de)結合，另一(yī)方面要(yào)充分(fēn)展開(kāi)項目可(kě)行(xíng)性研究和(hé)企業(yè)預算(suàn)工(gōn♦g)作(zuò)。
三、成本管理(lǐ)戰略
(一(yī))戰略和(hé)經營戰略
“戰略”一(yī)詞來(lái)源于希臘字strategies，其含義是(shì)“将軍”，原意是(shì)指“指揮軍隊的(de)藝術(shù)和(>hé)科(kē)學”。引入企業(yè)經營管理(lǐ)，是(shì)“用(yòng)來(lái)描述一(yī)個(gè)組織打算(suàn)γ如(rú)何實現(xiàn)它的(de)目标和(hé)使命”。經營戰略是(shì)企業(yè)面對(duì)激烈變化(huà)、嚴峻挑戰的(de)環境，為(wèi)求得(de)長(≈cháng)期生(shēng)存和(hé)不(bù)斷發展而進行(xíng)的(de)總體(tǐ)性"謀劃。它是(shì)企業(yè)戰略思想的(de)集中體(tǐ)現(xiàn)，是(shì)企業(yè)經營範圍的(de)科(kē)學規定，同時(shí)又(yòu)是( shì)制(zhì)定規劃(計(jì)劃)的(de)基礎。具體(tǐ)地(dì)說(shuō)，經營戰略是(shì)在符 合和(hé)保證實現(xiàn)企業(yè)目标條件(jiàn)下(xià)，在充分(fēn)利用(yòng)環境中存在的(de)各種機(jī)會("huì)和(hé)創造新機(jī)會(huì)的(de)基礎上(shàng)，确定企業(yè)同環境的(de)關系，規定企業(yè)從(cóng)事(shì)的(de)事(shì)業(yè)♣範圍、成長(cháng)方向和(hé)競争對(duì)策，合理(lǐ)調整企業(yè)結構和(hé)分(fēn)配企業(yè)的(de)全部資源。
從(cóng)“戰略”到(dào)“經營戰略”的(de)演變說(shuō)明(míng)，經營戰略是(shì)一(yī)種以變革為(wèi)實質的(de)概念♣，讓我們注意到(dào)一(yī)個(gè)企業(yè)的(de)經營所涉及到(dào)的(de)全部因素。在過去(qù)，我們往往隻注意到"(dào)諸如(rú)技(jì)術(shù)、工(gōng)藝、資金(jīn)、耗費(fèi)等某一(yī)項“戰術(shù)”上(shàng)的(de)因素，不(bù)能(nén₽g)将我們僅認識到(dào)的(de)因素聯系(組合)起來(lái)去(qù)考察企業(yè)在競争中的(de)水(shuǐ)平和(hé)層次。因而，我們'的(de)經營就(jiù)會(huì)出現(xiàn)這(zhè)樣一(yī)些(xiē)問(wèn)題：(1)抓住一(yī)個(g±è)因素，“窮追猛打”，使之達到(dào)控制(zhì)目标，卻花(huā)費(fèi)了(le)很(hěn)多(duō)蠻幹的(de)費(fèi)用(yòng)。(2)✘追随别人(rén)之後，不(bù)管自(zì)身(shēn)現(xiàn)狀，照(zhào)搬照(zhào)套，結果費(fèi±)了(le)九牛二虎之力，也(yě)不(bù)見(jiàn)成效。經營戰略思想的(de)引入，使企業(yè)經營關注一(yī)些(xiē)新的(de)↑方面：(1)關心企業(yè)外(wài)部勝于企業(yè)內(nèi)部，特别是(shì)關系到(dào)♦企業(yè)生(shēng)産的(de)産品構成和(hé)銷貨市(shì)場(chǎng)，決定企業(yè)幹什(shéσn)麽事(shì)業(yè)，以及是(shì)否要(yào)幹：(2)企業(yè)現(xiàn)在和(hé)未來→(lái)經營成效的(de)測量标準，即企業(yè)要(yào)達到(dào)的(de)目标，(3)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各因素之間(jiān)的(de)關系↔的(de)協調性：(4)企業(yè)總體(tǐ)日(rì)常控制(zhì)體(tǐ)系的(de)建立，如(rú)作(zuò)業(yè)管理(lǐ)規定。
成本管理(lǐ)戰略是(shì)企業(yè)經營戰略的(de)一(yī)個(gè)核心組成部分(fēn)，其目标應是(shì)以企業(yè)經營戰略目标為(wèi)目标，并加以具體(tσǐ)化(huà)。從(cóng)上(shàng)述論述可(kě)以看(kàn)出，合理(lǐ)調整企業(yè)結構和(hé)分(fēn)配企業(yè)的∏(de)全部資源是(shì)企業(yè)經營戰略的(de)內(nèi)容之一(yī)。成本是(shì)資源的(de)耗費(fèi)，控制(zhì)成本、降低(dī)資源的(de)耗費(fèi)，必然是(shì)企業(yè)經營戰略的(de)內(nèi)容及目标之一(yī)，經營戰略中，這(zhè)二體(tǐ£)系就(jiù)構成了(le)成本管理(lǐ)戰略。
(二)成本管理(lǐ)戰略的(de)構築
經營戰略的(de)特點在于：(1)全局性：(2)長(cháng)遠(yuǎn)性;(3)抗争性;(4)綱領性。作(zuò)為(wèi)經營戰略的(de)核心內(nè↕i)容的(de)成本管理(lǐ)戰略也(yě)具有(yǒu)這(zhè)四個(gè)特點。問(wèn)題在于既然将戰略的(de)思想引入成本管理(lǐ)，如(rúΩ)何來(lái)确定成本管理(lǐ)戰略的(de)具體(tǐ)內(nèi)容，或是(shì)在傳統成本管理(lǐ)思想有(yǒu)什(shén)麽必須突破的(de)。≠
傳統成本管理(lǐ)的(de)目标是(shì)降低(dī)成本，所采用(yòng)的(de)方法也(yě)是(shì)限制(zhì)消耗、節約開(kāi)支的(de)一(yī)些(xiē)硬方法，追求一(yī)種成本的±(de)絕對(duì)下(xià)降，加之引入的(de)加強考核的(de)方法，将成本指标壓得(de)很(hěn)低(dī)，并與職工(gōng)利益相(xiàng)結合進行(xí↕ng)考核，搞得(de)人(rén)人(rén)自(zì)危，甚至被“逼”去(qù)偷工(gōng)減料以達到(dào)指标。當然，筆(bǐ)者并不(bù₽)否定這(zhè)種絕對(duì)控制(zhì)的(de)方法，但(dàn)是(shì)，成本下(xià)α降總是(shì)有(yǒu)極限的(de)，壓到(dào)一(yī)定程度已無法改變。此時(shí)，這(zhèβ)種絕對(duì)控制(zhì)方法就(jiù)不(bù)适用(yòng)。那(nà)麽就(jiù)要(yào)采取一(yī)種相(xiàng)對(duì)控制(zhì)方法，即通(tōng)過改變§成本發生(shēng)的(de)基礎條件(jiàn)來(lái)改變成本發生(shēng)的(de)動因。如(rú)通(tōng)過技(jì)術(shù)改造、管理(lǐ)β思想的(de)變革和(hé)新的(de)生(shēng)産組織的(de)引進等途徑，使成本持續降低(dī)。這(zhè)就(jiù)是(shì)成本管理(↔lǐ)戰略的(de)起因。
成本管理(lǐ)戰略就(jiù)是(shì)企業(yè)根據自(zì)身(shēn)客觀條件(jiàn)和(hé)環境，聯π系企業(yè)經營目的(de)，正确分(fēn)析和(hé)判定企業(yè)的(de)費(fèi)用(yòng)成本在市(shì)場(chǎng)競争對(duì)手中的(de)水(sh÷uǐ)平，并在此基礎上(shàng)通(tōng)過物(wù)流技(jì)術(shù)、資源配置及作(zuò)業(yè)管理(lǐ)等一(yī)系列方法，制(zh₩ì)定成本目标，以及達到(dào)這(zhè)一(yī)目标的(de)實施方案，以保證企業(yè)長(ch₹áng)期生(shēng)存和(hé)不(bù)斷發展，取得(de)競争優勢。簡言之，成本管理(lǐ)戰略是(shì)企₽業(yè)圍繞成本費(fèi)用(yòng)而開(kāi)展的(de)一(yī)種長(cháng)期謀劃。與經營戰略一(yī)樣∏分(fēn)成兩個(gè)階段：戰略規劃和(hé)戰略實施。
成本管理(lǐ)戰略規劃分(fēn)為(wèi)下(xià)列步驟：
(1)規定組織使命：根據企業(yè)經營目标，按企業(yè)各組織的(de)職能(néng)，規定其在成本管理δ(lǐ)中的(de)地(dì)位和(hé)作(zuò)用(yòng)，并創造一(yī)種人(rén)人(rén)重視(shì)成本的(d¶e)氛圍。
(2)制(zhì)定方針：根據企業(yè)成本目前水(shuǐ)平，由各職能(néng)部門(mén)提出成本管理(lǐ)的(de)方法和(hé)措施。
(3)建立長(cháng)期目标和(hé)短(duǎn)期目标：彙總各組織機(jī)構的(de)方法和(hé)措施并分(fēn)析其可(kě)行(xíng)性，确定成本管理(lǐ)長(cháng)期目标和(hé)短(duǎn≤)期目标。
(4)鑒别方案：采用(yòng)一(yī)定預測決策分(fēn)析方法，圍繞長(cháng)期目标和(hé)短§(duǎn)期目标，制(zhì)定不(bù)同的(de)成本管理(lǐ)戰略方案。
(5)選擇戰略：其實是(shì)指對(duì)上(shàng)述(4)戰略方案的(de)選擇。其原則是(shì)成本管理(lǐ)戰略必須适應企業(yè)經營戰略的(de)需要(yào)，必須符合成α本效益原則。
成本管理(lǐ)戰略實施分(fēn)為(wèi)下(xià)列步驟：
(1)确定組織結構：根據新選擇的(de)戰略，按照(zhào)企業(yè)管理(lǐ)的(de)原理(lǐ)，确定層次分(fēn)明(míng)、責權利相(xiàng)聯系的(de)實施戰略的(¶de)主體(tǐ)(即組織結構)。
(2)管理(lǐ)組織活動：按企業(yè)各組織機(jī)構的(de)作(zuò)用(yòng)，下(xià)達其目标，并要(yào)求各組織機(jī)構嚴格執行( xíng)。
(3)監控戰略在實現(xiàn)組織目标中的(de)有(yǒu)效期：每個(gè)戰略方案的(de)實施都(dōu)有(yǒu)一(yī)定時(shí>)期，為(wèi)了(le)實行(xíng)動态過程控制(zhì)，要(yào)定期檢查和(hé)考核各組織的(de)目标完成情況。
(三)我國(guó)企業(yè)成本管理(lǐ)應關注的(de)問(wèn)題
本文(wén)認識到(dào)成本是(shì)資源耗費(fèi)，并結合戰略管理(lǐ)的(de)思想，是(shì)期望結合我國(g&uó)實際提出成本管理(lǐ)戰略的(de)思路(lù)。這(zhè)一(yī)思路(lù)提醒企業(yè)在成本管理(lǐ)中應關注以下(xià)問(wèn)題：
(1)成本管理(lǐ)必須擴展到(dào)自(zì)立項、設計(jì)至銷售、使用(yòng)整個(gè)過•程。因為(wèi)，一(yī)旦某一(yī)項目确定後，各種技(jì)術(shù)條件(jiàn)已基本固定，該企業(yè)的Ω(de)成本費(fèi)用(yòng)發生(shēng)也(yě)相(xiàng)對(duì)确定了(le)。“在産品的(de)策劃、構想£設計(jì)階段，成本的(de)66%左右已經被決定即無法在後續階段更改了(le)。因此，這(zhè)一(yī)階段的(de)成本管理(lǐ)較之後續階段就α(jiù)顯得(de)更為(wèi)重要(yào)”。同樣，銷貨于顧客以後，使用(yòng)過程還(hái)會(huì)出現(xiàn)返修退貨現(xiàn)象，這(zh≤è)也(yě)會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用(yòng)升高(gāo)。
(2)結合資源配置的(de)原理(lǐ)，重構企業(yè)作(zuò)業(yè)鏈和(hé)價值鏈。正如(rú)前述，企業(yè)的(de)作(zuò)業(yè)鏈的¥(de)形成其實是(shì)資源耗費(fèi)或置換的(de)一(yī)種連續形式。按照(zhào)作(zuò)業(yè)成本管理(lǐ)的(de)思路(lù)，“作(zuò)業(yè)消耗資源≈，産品消耗作(zuò)業(yè)”。因此，可(kě)以對(duì)企業(yè)的(de)作(zuò)業(yè)進行(xíngα)分(fēn)析，利用(yòng)先進的(de)制(zhì)造理(lǐ)論，采用(yòng)先進的(de)生(shēng)産組織(如(rú≤)JIT，CIMS等)，重新構築作(zuò)業(yè)鏈，減少(shǎo)成本發生(shēng)的(de)動因(包括資源動因和(hé)作(zuò)§業(yè)動因)，從(cóng)而使企業(yè)價值鏈得(de)以優化(huà)。
(3)重視(shì)過程控制(zhì)，根據企業(yè)工(gōng)藝流程，制(zhì)定各種作(zuò)業(yè)文(wén)件(jiàn)，使企業(yè)生(shēng)<産經營标準化(huà)。雖然在設計(jì)及規劃中有(yǒu)較好(hǎo)的(de)作(zuò)業(yè)組合，但(dàn)是(shì)如(rú∞)果執行(xíng)這(zhè)些(xiē)作(zuò)業(yè)的(de)人(rén)或組織工(gōng)作(zuò)不(bù)規範，無标準可(kě)↑尋，也(yě)是(shì)難以實現(xiàn)設計(jì)和(hé)規劃時(shí)的(de)“美(měi)好(hǎo)願望”。因此，制(zhì)造出各種工(gōng)作(zuò) 或作(zuò)業(yè)的(de)标準并依據這(zhè)些(xiē)标準加以控制(zhì)和(hé)考核，才能(néng)使成本管理(lǐ)(戰略)取得(de)實效。
&nbs®p; ₽ ✘ &nbs←p; ₹ &n bsp; 作(zuò)者：戴新民(mín)
